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对于取得的增值税专用发票被认定为虚开如何进行税务处理呢?

发布日期:2022-09-07 10:10:43 浏览次数:

对于取得的增值税专用发票被认定为虚开如何进行税务处理呢?

昨天发了一文(那个著名的虚开发票不予处罚案,缴纳滞纳金2722万元),很多好友追问,虚开发票不予处罚,是个案吧?为此,今天专门发下文:

对于取得的增值税专用发票被认定为虚开如何进行税务处理呢?

一、增值税的税务处理

根据《增值税暂行条例》第九条:“纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。” 增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

那么,如果纳税人取得了虚开的增值税专用发票,应该如何处理呢?

根据《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局公告2012年第33号)的规定:“纳税人虚开增值税专用发票,未就其虚开金额申报并缴纳增值税的,应按照其虚开金额补缴增值税;已就其虚开金额申报并缴纳增值税的,不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为,应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票,不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。”

因此,如果纳税人已经将取得虚开的增值税专用发票进行进项税额抵扣的,应作进项税额转出处理,并补缴少缴的增值税款。广州市利某某皮具有限公司应补缴增值税300548.37元(其中:201512月为220622.22元;201612月为79926.15元)。

二、城市维护建设税的税务处理

《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条规定:“凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人,都是城市维护建设税的纳税义务人(以下简称纳税人),都应当依照本条例的规定缴纳城市维护建设税。”第三条规定:“城市维护建设税,以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据,分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。”(《城市维护建设税法》已经2020811日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议审议通过,自202191日起施行)

城市维护建设税的纳税人是缴纳消费税和增值税的的单位和个人,其计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。纳税人将取得虚开的增值税专用发票作进项税额转出后,需要补缴增值税,城市维护建设税的计税依据也随之增加,因此,需要补缴相应的城市维护建设税。

根据《城市维护建设税暂行条例》第四条:“城市维护建设税税率如下:纳税人所在地在市区的,税率为7%;纳税人所在地在县城、镇的,税率为5%;纳税人所在地不在市区、县城或镇的,税率为1%。” 广州市利某某皮具有限公司应补缴城市维护建设税共计21038.39元(其中:201512月为15443.56元、201612月为5594.83元)。

应纳税额=(缴纳的增值税+消费税税额)×税率=300548.37元×7%=21038.39

三、教育费附加和地方教育附加的处理

教育费附加和地方教育附加的征税对象和城市维护建设税一样,都是缴纳增值税税、消费税的纳税人,其计税依据为纳税人缴纳的增值税、消费税税额。

根据《征收教育费附加的暂行规定》第二条:“凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人,除按照《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》(国发〔1984174号文)的规定,缴纳农村教育事业费附加的单位外,都应当依照本规定缴纳教育费附加。”第三条规定:“教育费附加,以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据,教育费附加率为3%,分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。除国务院另有规定者外,任何地区、部门不得擅自提高或者降低教育费附加率。”

地方教育附加以广东省为例。《广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法》第六条规定:“征收对象和标准。对广东省行政区域内缴纳增值税、营业税、消费税(以下简称‘三税’)的单位和个人(包括外商投资企业、外国企业及外籍个人),按实际缴纳‘三税’税额的2%征收地方教育附加。” 第十条规定:“地方教育附加按“三税”申报缴款期限进行申报缴纳。”

因此,取得虚开的增值税专用发票的纳税人,在补缴增值税时,应根据相关规定同时补缴教育费附加和地方教育附加。广州市利某某皮具有限公司补缴的教育费附加、地方教育附加为:

应纳教育费附加=(缴纳的增值税+消费税税额)×税率=300548.37元×3%=9016.45元(其中:201512月为6618.67元;201612月为2397.78

应纳地方教育附加=(缴纳的增值税+消费税税额)×税率=300548.37元×2%=6010.97元(其中:201512月为4412.44201612月为1598.52元)

四、企业所得税的税务处理

根据《税收征收管理法》第十九条的规定:“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿,根据合法、有效凭证记帐,进行核算。”《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(以下简称《税前扣除办法》)第十二条规定:“企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票(以下简称‘不合规发票’),以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证(以下简称‘不合规其他外部凭证’),不得作为税前扣除凭证。”

广州市利某某皮具有限公司取得的增值税专用发票被认定为虚开,因此,不得作为税前扣除凭证。如果广州市利某某皮具有限公司可以重新取得符合规定的发票,则可以作为税前扣除的凭证。

《税前扣除办法》第十三条规定:“企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的,若支出真实且已实际发生,应当在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的,可以作为税前扣除凭证。”第十六条规定:“企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证,并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除。”


税务文书送达公告(广州市竣泰皮具有限公司税务处理决定书)

国家税务总局广州市税务局第一稽查局

2021年第 90130号送达公告

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违法事实:

上述违法事实有以下证据证明:(1)国家税务总局盐城市税务局第二稽查局出具的《已证实虚开通知单》及清单;(2)增值税专用发票电子底账系统及增值税防伪税控系统导出的你单位取得上述发票明细清单;(3)金三系统导出的你单位相关所属期增值税纳税申报表及专用发票认证结果清单。

处理决定:

1.增值税处理

根据《 中华人民共和国增值税暂行条例 》 第一条、第九条、《 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》 第十九条、《 国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告 》 (国家税务总局公告2012年第33号)“纳税人取得虚开的增值税专用发票,不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额”的规定,你单位取得虚开的增值税专用发票,其进项税额不予抵扣,应追征你单位增值税50,972.97元。

2.相关城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加处理

根据《 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例 》 (2011年1月8日修订)第二条、第三条、第四条,《 征收教育费附加的暂行规定 》 (2011年1月8日修订)第二条、第三条,《 关于贯彻落实广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法的意见 》(粤财综〔2011〕58号) 《 关于贯彻落实广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法的意见 》 第六条、第十条的规定,应追征你单位上述少缴增值税相应的城市维护建设税3,568.11元,教育费附加1,529.19元,地方教育附加1,019.46元。

根据《 关于贯彻落实广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法的意见 》 第五十二条、《 中华人民共和国税收征收管理法实施细则 》 第八十二条的规定,你单位上述应补缴的增值税及相应税费已超过法定追征期,故本案不再作追征处理。


虚开的增值税专用发票已超过法定追征期不再追征

案情简介

国家税务总局青岛市税务局对青岛某服饰公司201411日至20141231日涉税情况进行了检查,依法作出《税务处理决定书》,违法事实及处理决定如下:

你单位注册地址为青岛即墨市北安办事处卢家庄,经实地查找,未找到你单位,经电话联系法人代表盖XX,电话提示为空号。经国家税务总局青岛市即墨区税务局证实,你单位已于2018528日起走逃。

你单位2014920日取得天津某公司已证实虚开的增值税发票5张,发票代码:1200142140,发票号码:0056140700561408005614090056141000561411,金额合计470085.45元,税额合计79914.55元,于20152月份抵扣。

处理决定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条、《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局公告2012年第33号)的规定,你单位20152月应做进项税额转出79914.55元,应补缴增值税79914.55元。

根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第一、二、三条规定,应补缴20152月城市维护建设税5594.02元。

根据《征收教育费附加的暂行规定》第二条、《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》第一条和国务院发明电(19942号《关于教育费附加征收问题的紧急通知》第一条规定,应补缴20152月教育费附加2397.44元。

根据《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》(财综[2010]98号)第一条、第二条和《关于印发〈山东省地方教育附加征收使用管理办法〉的通知》(鲁财综[2010]162号)第三条规定,应补缴20152月地方教育附加1598.29元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条之规定,上述税款已过追征期,不予追征。

限你单位自收到本决定书之日起15日内按照规定进行相关账务调整。

你单位如对本决定书有争议,可自收到本决定书之日起六十日内依法向国家税务总局青岛市税务局申请行政复议。

自公告之日起满30日,上述《税务处理决定书》即依法视为送达。

《税收征管法》第五十二条规定,因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。

第一款,由于税务机关责任导致少缴税款的追征期应该是税务机关作出决定起终止计算。

第二款,由于纳税人责任造成的少缴税款,税务机关也应该在三年或五年的追征期内作出追缴决定,才能具有合法的法律效力。有特殊情况的,追征期还可以延长到五年,这里所称的特殊情况,是指纳税人、扣缴义务人因计算错误等失误,未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款,数额在十万元以上的。

第三款,对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制,税务机关可以无限期的追征。

本文案例来源于国家税务总局青岛市税务局官网。

国家税务总局佛山市税务局第一稽查局税务处理决定书

佛税一稽处〔2022〕99号

佛山市 ** 金属制品有限公司:(纳税人识别号:91440605727 ** 

我局于2021年11月6日至2021年12月31日对你单位(地址:佛山市南海大沥镇盐步迴龙村迴龙大道3号2号楼)2015年1月1日至2017年12月31日期间的纳税情况进行了检查,违法事实及处理决定如下:

一、 违法事实

你单位2015年2月至2017年1月取得以“佛山市南海区中摩科技有限公司”名义开具的22份增值税专用发票, …… 以上发票不含税金额合计:1362367.53元,税额合计:231602.47元,价税合计:1593970元。 以上发票你单位于增值税税款所属期2015年2月至2017年1月向税务机关申报抵扣税额合计231602.47元。经国家税务总局佛山市税务局第一稽查局证实,上述发票为虚开发票。

你单位取得虚开的增值税专用发票用于增值税进项税额抵扣的行为,违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十九条第一款、《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第九条的规定。 你单位取得虚开的增值税专用发票,其进项税额不得从销项税额中抵扣,构成了少缴增值税、增值税附加税费的违法行为。

二、 处理决定及依据

(一)增值税:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第九条,《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条,《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局公告2012年第33号)的规定,对你单位未按照规定取得增值税扣税凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣,追缴2015年2月增值税27287.18元;2015年7月至2017年1月增值税合计204315.29元。

(二)城市维护建设税:根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第四条第一款、第五条的规定,追缴2015年2月城市维护建设税1910.10元;2015年7月至2017年1月城市维护建设税合计14302.08元。

(三)教育费附加:根据《征收教育费附加的暂行规定》(国务院令第588号)第二条、第三条、第六条的规定,追缴2015年2月教育费附加818.62元;2015年7月至2016年8月教育费附加合计5909.42元。

(四)地方教育附加:根据《关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》(财综〔2010〕98号)第二条、《广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法》(粤府办〔2011〕10号)第六条、第十条的规定,追缴2015年2月地方教育附加545.74元;2015年7月至2016年8月地方教育附加合计3939.61元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十二条的规定,上述所属期为2015年2月的税费30561.64元已超过法定追征期限,本案不再处理。

以上追缴税费合计228466.40元。

(五)滞纳金:根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条的规定,对上述少缴税款从滞纳税款之日起至实际缴纳之日止,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

限你单位自收到本决定书之日起15日内到主管税务机关将上述税费及滞纳金缴纳入库,并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的,将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。

你单位若同我局在纳税上有争议,必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起60日内依法向国家税务总局佛山市税务局申请行政复议。

国家税务总局佛山市税务局第一稽查局

二〇二二年一月十三日

国家税务总局佛山市税务局第一稽查局税务处理决定书

佛税一稽处〔2022〕60号

佛山市顺德区 ** 电器有限公司(统一社会信用代码:914406065 ** ):

我局于2020年6月5日至2022年1月7日对你公司(地址:佛山市顺德区杏坛镇高赞工业区高桂大道南35号)2014年1月1日至2015年12月31日期间的纳税情况进行了检查,违法事实及处理决定如下:

一、 违法事实

(一)你公司2015年5月取得以“云南飞盈贸易有限公司”名义开具的增值税专用发票4份,发票代码5300141140,发票号码01801114-01801117,货物名称:冷板,发票金额合计399258.96元,税额合计67874.04元,价税合计467133元。你公司于增值税税款所属期2015年5月向主管税务机关申报抵扣税额67874.04元,后在税款所属期2017年7月作进项税额转出67874.04元。你公司已将上述发票入账核算,在2015年税前列支成本399258.96元。

(二)你公司2014年1月取得以“广州市飞文贸易有限公司”名义开具的增值税专用发票2份,发票代码4400131140,发票号码18602780-18602781,货物名称:不详,发票金额合计128458.98元,税额合计21838.02元,价税合计150297元。你公司于增值税税款所属期2014年2月向主管税务机关申报抵扣税额21838.02元。

(三)你公司2015年12月取得以“昆明彩盘商贸有限公司”名义开具的增值税专用发票7份,发票代码5300153130,发票号码00880002-00880008,货物名称:冷板,发票金额合计699660.66元,税额合计118942.34元,价税合计818603元。你公司于增值税税款所属期2015年12月向主管税务机关申报抵扣税额118942.34元。

经国家税务总局昆明市税务局稽查局、国家税务总局广州市税务局稽查局证实,上述13份专用发票为虚开发票。 你公司取得虚开的增值税专用发票用于增值税进项税额抵扣和企业所得税税前扣除的行为,违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十九条第一款、《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第九条和《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第十二条的规定。 增值税方面,你公司取得虚开的增值税专用发票,其进项税额不得从销项税额中抵扣,构成了少缴增值税、增值税附加税费的违法行为。企业所得税方面,你公司取得虚开的增值税专用发票不能作为税前扣除凭证,并且不能按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第十三条、第十四条的规定提供相关资料,相应支出不得在企业所得税税前列支,构成了少缴企业所得税的违法行为。

二、处理决定

(一)增值税:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(2009年1月1日起施行)第一条、第九条,《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(2009年1月1日起施行)第十九条,《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局公告2012年第33号)的规定,你公司未按照规定取得增值税扣税凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。对你公司接受的7份昆明彩盘商贸有限公司开具的增值税专用发票(发票代码5300153130,发票号码00880002-00880008),追缴2015年增值税118942.34元。 对你公司接受的4份云南飞盈贸易有限公司开具的增值税专用发票(发票代码5300141140,发票号码01801114-01801117),你公司已在税款所属期2017年7月作进项转出67874.04元,本案不再处理。 对你公司接受的2份广州市飞文贸易有限公司开具的增值税专用发票(发票代码4400131140,发票号码18602780-18602781),由于该案件暂未发现偷、抗、骗税的证据,且上述税收违法行为已超过法定追究期限,本案不再处理。

(二)城市维护建设税:根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第四条第一款、第五条的规定,追缴你公司2015年城市维护建设税8325.96元。

(三)教育费附加:根据《征收教育费附加的暂行规定》第二条、第三条、第六条的规定,追缴你公司2015年教育费附加3568.27元。

(四)地方教育附加:根据《关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》(财综〔2010〕98号)第二条、《广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法》(粤府办〔2011〕10 号)第六、第十条的规定,追缴你公司2015年地方教育附加2378.84元。

(五)企业所得税:根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十九条、《中华人民共和国企业所得税法》第一条第一款、第二条第二款、第四条第一款、第五条、第二十二条、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第十二条、第十三条、第十四条、第十六条的规定,你公司取得虚开的增值税专用发票不能作为税前扣除凭证,相应支出不得在企业所得税税前列支。应调增2015年度应纳税所得额399258.96元,追缴2015年度企业所得税99814.74元。

上述应纳税费合计233030.15元。

(六)滞纳金:根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条规定:

1.对你公司税款所属期2017年7月自行转出的增值税进项税额67874.04元,加收增值税、城市维护建设税滞纳金28759.59元,其中增值税滞纳金26878.12元,城市维护建设税1881.47元。

2.对你公司上述少缴税款,从滞纳税款之日起至实际缴纳之日止,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

限你公司自收到本决定书之日起15日内到主管税务机关将上述税款及滞纳金缴纳入库,并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的,将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。

你公司若同我局在纳税上有争议,必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起60日内依法向国家税务总局佛山市税务局申请行政复议。

国家税务总局佛山市税务局第一稽查局

二〇二二年一月十一日

上海市税务局官网“稽查文书网上公告送达”栏目11月12日发布了 “国家税务总局上海市税务局第二稽查局关于送达《税务处理决定书》的公告(2021年第63号)”

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一、摘录的《税务处理决定书》主要内容:

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王新老师提醒:

近年来,税务部门对涉税违法行为保持“零容忍”,开展典型案例曝光已经成为常态。

随着中办、国办《关于进一步深化税收征管改革的意见》相关部署的持续落地,2022年,税务部门依托税收大数据,聚焦高风险行业、领域和纳税人,积极开展部门联合监管,不断提高税收监管效能。

如此决心和举措之下,心存侥幸、触碰法律红线的行为将无所遁形。记者了解到,2021年以来,税务部门对存在涉税风险疑点的高收入人群实施监管的有效做法已经形成了一套完整的“五步工作法”。

税务部门推行“提示提醒、督促整改、约谈警示、立案稽查、公开曝光”的“五步工作法”。

近来接了很多涉税争议处理业务,哪企业如何避免税务稽查?

1、依法纳税是根本;

2、不违法是前提;

3、熟悉、理解国家税务总局颁布的最新税收政策;

4、关注政策时效,政策一旦过期也是偷税漏税;

5、强化公司老板、财务的涉税风险意识,牢牢把控涉税风险;

6、聘请税务顾问加强对公司的涉税风险诊断;

7、聘请税务顾问对公司财务人员培训,提升公司财务人员专业胜任能力;

8、聘请税务顾问对税收优惠政策进行深度剖析,促使公司财务人员针对各种税收优惠政策充分理解、运用,因为一旦用错方向就是偷税漏税;

9、对重大复杂的问题,聘请税务顾问技术支持;

10、聘请税务顾问,建立或完善企业内控制度;

11、发生涉税争议,聘请税务顾问协助处理。

税务稽查来了怎办?


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